Постановка раздельного учета доходов и расходов по услугам связи в телекоммуникационной компании

Виды и статьи расходов

Классификация расходов, указанная в методических рекомендациях, утвержденным Приказом Мининформсвязи РФ от 21.03.2006 № 33 (в ред. Приказа  Мининформсвязи РФ от 25.01.2007 N 11), явно недостаточна для ведения полноценного аналитического учета, так как не позволяет проводить анализ расходов с достаточной глубиной.

В указанных методических рекомендациях предлагается следующая классификация расходов:

• затраты на персонал
• амортизация ОС
• материальные затраты
• расходы по оплате услуг присоединения
• расходы по оплате услуг по пропуску трафика
• расходы по оплате товаров, работ и услуг сторонних организаций
• расходы на налоги, сборы и неналоговые платежи, включаемые в состав расходов по обычным
• видам деятельности
• прочие затраты

В действительности, на предприятиях ведется учет расходов по существенно большему перечню статей расходов. Чтобы выполнить требования методических рекомендация и получить возможность автоматического построения «отчета по доходам и расходам оператора связи» и при этом не перестраивать сложившуюся схему аналитического учета расходов, предлагается добавить отдельный справочник видов расходов по классификации из указанных выше методических рекомендаций и связать его элементы с элементами из справочника статей расходов (Связь «Один ко многим»).

Например, вид расходов «Затраты на персонал» может быть связан с такими статьями расходов, как заработная плата основного производственного персонала, отпускные, страховые взносы и др. И при отнесении расходов на какую-либо статью расходов, вид расходов будет определяться автоматически.

Виды процессов

Расходы, связанные с услугами связи предполагается делить по следующим видам процессов:

• Основные производственные процессы, связанные с эксплуатацией средств связи и линий связи
• Дополнительное деление – по видам услуг связи
• Основные производственные процессы, связанные с оказанием услуг связи
• Продвижение и маркетинг (по видам услуг)
• Выполнение работ по оказанию услуг предоставления  доступа к сети связи
• Обеспечение доступа абонентов к услугам связи
• Выполнение работ по заключению договора с абонентом сети связи
• Предоставление телефонных соединений с помощью телефониста (по видам соединений)
• Осуществление расчетов с операторами связи за услуги по пропуску трафика
• Осуществление расчетов с операторами связи за услуги присоединения
• Выполнение работ по организации точек присоединения
• Осуществление расчетов с операторами связи за прочие услуги и работы                             
• Учет платежей от абонентов, работа с неплательщиками, денежная инкассация
• Формирование и выставление счетов за оказанные услуги связи
• Доставка счетов за оказанные услуги связи абонентам
• Работа с жалобами и обращениями абонентов и пользователей, претензионная работа
• Доставка телеграфных сообщений                    
• Распространение (доставка) сигналов программ телевизионного вещания
• Распространение (доставка) сигналов программ радиовещания
• Прочие производственные процессы, связанные с оказанием услуг связи                             
• Выполнение работ по договорам с вневедомственной охраной                                           
• Выполнение работ по обеспечению доступа к инфраструктуре оператора с заключением договора   
• Осуществление отчислений в резерв универсального обслуживания                                       
• Вспомогательные производственные процессы         
• Обеспечение работы персонала                      
• Эксплуатация зданий и сооружений                
• Эксплуатация оргтехники и других внеоборотных активов
• Совместные производственные процессы
• Общее руководство организацией связи              
• Учет, отчетность и аудит                          
• Общий маркетинг                                   
• Снабжение                                         
• Планирование развития сети оператора связи        
• Обеспечение защиты информационных ресурсов оператора связи                                   
• Проведение метрологических поверок и метрологическое обеспечение                                                                    

План счетов. 30-е счета

Для учета расходов по услугам связи предполагается использовать 30-е счета наряду с 20-ми счетами и счетом 44. Предполагается, что расходы, не связанные с услугами связи буду учитываться на 20-х счетах и счете 44.

Для определения сумм расходов на элементы сети связи предлагается сформировать счет 33, где будет строиться модель сети связи.

Примерный раздел плана счетов, содержащий 30-е счета выглядит так:

Счет	Наименование	1-я аналитика	2-я аналитика	3-я аналитика
30	Расходы по основным производственным процессам	Подразделение	Статья затрат
30.01	Расходы по эксплуатации средств связи и линий связи	Подразделение	Статья затрат
30.02	Расходы, связанные с   оказанием услуг связи	Подразделение	Статья затрат
31	Расходы по вспомогательным производственным процессам	Подразделение	Статья затрат
31.01	Расходы по вспомогательным производственным процессам	Подразделение	Статья затрат
32	Совместные производственные процессы	Подразделение	Статья затрат
32.01	Расходы по совместным производственным процессам	Подразделение	Статья затрат
33	Расходы на элементы сети связи	Подразделение	Статья затрат	Элементы сети связи
33.01	Расходы на элементы сети связи	Подразделение	Статья затрат	Элементы сети связи
34	Прямые расходы по услугам связи	Подразделение	Вид услуг связи (Номенклатурная группа)	Статья затрат
34.01	Прямые расходы по услугам связи	Подразделение	Вид услуг связи (Номенклатурная группа)	Статья затрат

Для аналитического учета прямых расходов на счете 34 должны быть установлены следующие аналитические характеристики:

1. Подразделения
2. Виды деятельности («Номенклатурные группы» в терминологии фирмы «1С»)
3. Статьи затрат

На счетах косвенных расходов (30 – 34) аналитика «Виды деятельности» не устанавливается, так как косвенные расходы чаще всего нельзя отнести на конкретный вид деятельности. Их распределение будет выполнено в конце периода. Поэтому, на счетах косвенных расходов предполагается наличие двух аналитик:

1. Подразделения
2. Статьи затрат

На субсчетах счета 33 добавляется еще одна аналитическая характеристика «Элементы сети связи» для отнесения затрат на конкретный элемент сети.

Статьи затрат по услугам связи

В справочник «Статьи затрат» нужно добавить следующие статьи затрат (в иерархии), соответствующие видам процессов:

• Расходы по эксплуатации средств связи и линий связи (счет 30.01)
• Расходы по эксплуатации средств связи и линий связи
• Расходы, связанные с оказанием услуг связи (счет 30.02)
• Продвижение и маркетинг
• Выполнение работ по оказанию услуг предоставления  доступа к сети связи
• Обеспечение доступа абонентов к услугам связи
• Выполнение работ по заключению договора с абонентом сети связи
• Предоставление телефонных соединений с помощью телефониста (по видам соединений)
• Осуществление расчетов с операторами связи за услуги по пропуску трафика
• Осуществление расчетов с операторами связи за услуги присоединения
• Выполнение работ по организации точек присоединения
• Осуществление расчетов с операторами связи за прочие услуги и работы                            
• Учет платежей от абонентов, работа с неплательщиками, денежная инкассация
• Формирование и выставление счетов за оказанные услуги связи
• Доставка счетов за оказанные услуги связи абонентам
• Работа с жалобами и обращениями абонентов и пользователей, претензионная работа
• Доставка телеграфных сообщений                    
• Распространение (доставка) сигналов программ телевизионного вещания
• Распространение (доставка) сигналов программ радиовещания
• Прочие производственные процессы, связанные с оказанием услуг связи                             
• Выполнение работ по договорам с вневедомственной охраной                                           
• Выполнение работ по обеспечению доступа к инфраструктуре оператора с заключением договора   
• Осуществление отчислений в резерв универсального обслуживания                                       
• Вспомогательные производственные процессы (Счет 31)
• Обеспечение работы персонала                      
• Эксплуатация зданий и сооружений для средств связи
• Эксплуатация оргтехники и других внеоборотных активов
• Совместные производственные процессы (Счет 32)
• Общее руководство организацией связи              
• Учет, отчетность и аудит                           
• Маркетинг услуг связи 
• Снабжение
• Планирование развития сети оператора связи        
• Обеспечение защиты информационных ресурсов оператора связи                                   
• Проведение метрологических поверок и метрологическое обеспечение                                                                    

Справочник элементов сети связи

Для аналитического учета расходов, в разрезе элементов сети связи на счете 33.01, используется справочник элементов сети связи. Элемент сети связи это некая совокупность оборудования, используемая для оказания каких-либо видов услуг связи и на которую можно распределить косвенные расходы по услугам связи, используя при этом количественные показатели, взятые из систем биллинга.

Например, элементом сети связи может являться совокупность средств связи от абонента до узла связи.

Для каждого элемента сети связи должен быть определен состав оборудования (основных средств) входящих в него, для того, что бы можно было использовать такие базы распределения расходов, как, например, потребляемая мощность оборудования.

При определении элементов сети связи необходимо соблюдать баланс между желаемой детализацией сети связи и трудоемкостью выделения расходов на каждый элемент.

 

Учет доходов от оказания услуг связи

Учет доходов от оказания услуг связи рекомендуется осуществлять в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 32н.

Как показывает практика,  учет доходов от оказания услуг связи в телекоммуникационной компании осуществляется на основе данных, выгруженных из системы биллинга.

В учетной программе создаются документы реализации, в которых указывается аналитика (привязка к видам услуг связи). Одновременно с документами реализации, формируются счета-фактуры.

На основе документов реализации формируются проводки:

Дт 62.01 – Кт 90.01 – реализация услуг связи

Дт90.03 – 68.02 – НДС от реализации

При правильном построении справочника видов деятельности («Номенклатурные группы» в терминологии фирмы «1С») учет доходов от услуг связи не вызывает трудностей и доработки кода учетной программы.

 

Учет расходов по услугам связи

Учет прямых расходов (требуется корректировка)

Учет прямых расходов по услугам связи производится на счет 34.01 (Счета верхнего уровня не используются для создания проводок).

Соответственно, при оформлении прямых расходов заполняется аналитика:

1. Подразделение
2. Вид деятельности
3. Статья затрат

Если расход нельзя однозначно отнести на три эти аналитики, значит, расход должен быть отнесен на счета 30 - 33 по соответствующей статье затрат.

В учетных программах обычно есть возможность установки аналитик и отнесения расходов на счета, изначально не указанные в плане счетов. Например, в основных программах фирмы «1С» можно добавить 30-е счета в план счетов и относить расходы на них.

Разберем каким образом в типовых программах фирмы «1С» настраивается отнесение основных видов прямых затрат на счет 30.01 с соответствующими аналитиками:

Затраты на персонал

Настройка производится стандартными методами в блоке расчета зарплаты таких программ, как «1С: Управление производственным предприятием», «1С: Комплексная автоматизация» или в отдельной программе «1С: Зарплата и управление персоналом».

После того, как в план счетов добавлены соответствующие счета, в настройке отнесения расходов по фонду заработной платы (для подразделения, сотрудника или конкретного начисления) указывается субсчет счета 30 и аналитика «Вид деятельности» и «Статья затрат» для бухгалтерского и налогового учета

Амортизация

Если основное средство работает на оказание услуг только по одному виду деятельности, то амортизация должна быть отнесена на прямые затраты по услугам связи. Для этого производится  настройка отнесения затрат в карточке основного средства (способ отражения затрат). Устанавливается счет отнесения затрат и аналитические характеристики для бухгалтерского и налогового учета.

Материальные затраты

При списании материальных ценностей, затраты на которые следует отнести на прямые затраты по одному из видов деятельности, счета и аналитика указываются в документе, например «Требование-накладная». При проведении документа сформируются соответствующие проводки по бухгалтерскому и налоговому учету.

Учет работ, услуг сторонних организаций

При учете работ, услуг сторонних организаций, затраты на которые следует отнести на прямые затраты по одному из видов деятельности, счета и аналитика указываются в документе «Поступление товаров и услуг». При проведении документа сформируются соответствующие проводки по бухгалтерскому и налоговому учету.

Учет косвенных расходов

Учет расходов основных, вспомогательных и совместных производственных процессов

Учет косвенных расходов по услугам связи производится на счетах 30 - 33. (При необходимости можно использовать и счета 35 – 39).

Косвенные расходы в момент их принятия к учету отражаются на соответствующих счетах и аналитиках. В отличии от прямых расходов, косвенные расходы нельзя однозначно привязать к виду деятельности, поэтому при отражении косвенных расходов используются аналитики:

• Подразделение
• Статья затрат

Если расход можно однозначно отнести на какой-либо элемент сети связи, то для учета используется субсчет счета 33.

В методических рекомендациях указаны базы распределения, используемые при распределении косвенных расходов.

Учет расходов на элементы сети связи

Расходы, которые можно отнести на конкретный элемент сети связи учитываются на счете 33.01 с указанием аналитик:

• Подразделение
• Статья затрат
• Элемент сети связи

Такими расходами могут быть, например, материальные затраты текущий ремонт соответствующего элемента сети связи.

Благодаря отнесению расходов на элементы сети связи, руководство компании получает возможность рассчитать точную стоимость владения элементов сети и оперативно принять решение об изменении структуры сети для увеличения прибыльности работы компании.

Учет расходов по неосновным видам деятельности

Расходы по неосновным видам деятельности учитываются в обычном порядке.

Закрытие периода

Базы распределения косвенных расходов

Расходы, связанные с эксплуатацией средств связи и линий связи

Для распределения расходов, связанных с эксплуатацией средств связи и линий связи (счет 30.01) используются следующие базы распределения:

• База распределения "Средства связи, выполняющие функцию систем коммутации на сетях местной телефонной связи".
• База распределения "Протяженность ЛКС сети местной телефонной связи".
• База распределения "Протяженность линий связи (за исключением ЛКС и линий передачи) сети местной телефонной связи".
• База распределения "Количество каналов, образованных линиями передачи сети местной телефонной связи".
• База распределения "Фактически отработанное за отчетный период время"
• База распределения "Потребляемая электроэнергия за отчетный период, паспортная мощность средств связи"

Расходы на оплату труда персонала, занимающегося эксплуатацией средств и сетей связи можно распределять пропорционально времени, затраченному на эксплуатацию конкретных элементов сетей связи.

Расходы, связанные с оказанием услуг связи

Для распределения расходов, связанных с оказанием услуг связи (счет 30.02) используются следующие базы распределения:

• База распределения "Количество тарификационных записей в автоматизированной системе расчетов".
• База распределения "Количество сформированных счетов по видам услуг".

Расходы по вспомогательным производственным процессам

Для распределения расходов по вспомогательным производственным процессам (счет 31.01) используются следующие базы распределения:

• База распределения "Площадь помещений" для распределения расходов вспомогательного производственного процесса "Эксплуатация зданий и сооружений ".
• База распределения "Функциональная занятость персонала" для распределения расходов вспомогательного производственного процесса "Эксплуатация зданий и сооружений ".
• База распределения "Функциональная занятость персонала" для распределения расходов вспомогательного производственного процесса "Эксплуатация оргтехники и других внеоборотных активов".
• База распределения "Функциональная занятость персонала" для распределения расходов вспомогательного производственного процесса "Обеспечение работы персонала".

Расходы по совместным производственным процессам

Расходы по совместным производственным процессам (счет 32.01) распределяются пропорционально ранее распределенным расходам.

Расходы на элементы сети связи

Для распределения расходов, отнесенных на элементы сети связи (счет 33.01) используются следующие базы распределения:

• Базы распределения "Протяженность ЛКС системы абонентского доступа и магистральной и распределительной абонентской сети, используемых для оказания услуг".
• База распределения "Протяженность ЛКС на участках ПС/К-ОМУС, ПС/К-ОТМУС".
• База распределения "Протяженность линии связи (за исключением ЛКС и линий передачи) на участках ПС/К-ОМУС, ПС/К-ОТМУС".
• База распределения "Количество каналов, образованных линиями передачи на участках ОМУС-ОМУС, ОМУС-ОТМУС(ТМУС), ОТМУС(ТМУС)-ОТМУС(ТМУС)".
• База распределения "Количество абонентских и линейных комплектов".
• База распределения "Фактически отработанное за отчетный период время"
• База распределения "Потребляемая электроэнергия за отчетный период, паспортная мощность средств связи"
• База распределения "Объем оказанных услуг"

Последовательность операций по закрытию периода

Закрытие периода должно выполняться в следующей последовательности:

1. Расходы по вспомогательным производственным процессам, учтенные на счете 31.01, распределяются закрываются на счет 30.01 «Основные производственные процессы» по статьям затрат и подразделениям.
2. Расходы по эксплуатации средств связи и линий связи, учтенные на счете 30.01 распределяются на счет 33.01 по элементам сети связи пропорционально соответствующим базам распределения. Например, расходы, связанные с оплатой труда специалистов по эксплуатации средств связи и линий связи могут распределяться пропорционально базе распределения «Фактически отработанное за отчетный период время», то есть рабочее время, затраченное на обслуживание конкретных элементов сети связи. Расходы на электроэнергию могут быть распределены по базе распределения «Потребляемая мощность электрооборудования».
3. Расходы, связанные с  оказанием услуг связи, учтенные на счете 30.02 распределяются на счет 33.01 по элементам сети связи пропорционально своим базам распределения. Например, расходы по статье «Выполнение работ по заключению договора с абонентом сети связи» могут распределяться пропорционально базе распределения «Количество тарификационных записей в автоматизированной системе расчетов».
4. Расходы по совместным производственным процессам, учтенные на счете 32.01 распределяются на счет 33.01 пропорционально ранее распределенным расходам.
5. Все расходы, учтенные на счете 33.01, включая распределенные расходы со счетов 30 -32, распределяются на счет 34.01 пропорционально базе распределения «Объем фактически оказанных услуг» с учетом использования элементов сети связи для оказания услуг по видам.
6. Расходы со счета 34.01распределяются на себестоимость (счет 90.02) по видам услуг связи. В зависимости от специфики деятельности предприятия, расходы со счетов 31.02, 31.01, 32.01 могут сразу распределяться на счет 34.01. Но в этом случае по дебетовым оборотам счета 33.01 мы увидим не все расходы в разрезе элементов сети связи.

 

Разница между учетом расходов в управленческом и бухгалтерском учете

Если доходы по услугам связи в бухгалтерском и управленческом учете учитываются в один и тот же момент времени и соответствуют друг другу по сумме, то расходы, связанные с оказанием услуг связи могут отличаться и по моменту принятия к учету и по сумме.

Рассмотрим различия:

1. В бухгалтерском учете, расходы принимаются к учету в момент поступления соответствующих подтверждающих документов. В управленческом учете, момент принятия расходов к учету чаще всего совпадает с фактом расхода.
2. В бухгалтерском учете метод начисления амортизации обычно линейный. В управленческом учете могут применяться и другие методы, при которых остаточная стоимость основных средств более близка к рыночной.
3. Балансовая стоимость ОС в бухгалтерском учете может отличаться от их стоимости в управленческом учете. Например, материалы, используемые при монтаже ОС в бухгалтерском учете могут быть сразу списаны на затраты, в то время как в управленческом учете увеличат балансовую стоимость ОС. Так же, оборудование, стоимостью до 40 000 рублей в бухгалтерском учете списывается на затраты, в то время как в управленческом может амортизироваться.